昌宇原创 | 发生换药行为未进项税额转出被追缴税款及滞纳金案例评析

某地税务稽查局于2018年3月28日至2019年6月28日对原告甲公司2016年1月1日至2017年12月31日期间的纳税及发票使用情况进行了检查。

经检查，发现原告甲公司存在以下事实：原告甲公司在取得涉及退回药品的发票已经全部认证抵扣，发生退货业务未申报进项税额转出，其进项税额从销项税额中抵扣，造成少缴增值税税款合计5,467,530.56元，造成少缴城市维护建设税合计382,727.14元；造成少缴教育费附加合计164,025.92元,造成少缴地方教育附加合计109,350.61元。2019年7月25日，某地税务稽查局对原告甲公司作出***号《税务处理决定书》，对原告甲公司追缴增值税税款、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加若干元。上述应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加从滞纳之日起至实际缴纳之日止按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

该《税务处理决定书》于2019年7月31日送达原告。原告不服，诉至法院。

原告向法院提交了若干份《换货协议》，均写明：第三人销售给甲公司的货物，因药品接近效期发生换货。

原告向法院提交了《情况说明》，证明案涉药品未销售，并且分别于2016年12月、2017年7-8月退回第三人。原告甲公司主张其是换货，而非退货。

被告某地税务稽查局答辩认为：原告甲公司将涉案药品退回第三人时的意思表示应为换货或退货，双方约定的商洽方式为“面议”。因原告甲公司与第三人的实际控制人均为同一自然人，属于关联企业。根据第三人库管陈某出具《情况说明》，第三人于2016年至2017年分次收到甲公司退回的药品，由于陈某工作疏忽没有记在库存保管账上，也没有给甲公司换货。《换货协议》不具备最基本的形式要件，缺乏实际履行的明确依据。